Научтруд
Войти
Сайт продается: mail@nauchtrud.com

ТЕНДЕНЦИИ ЭФФЕКТИВНОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РК

Автор: Есымханова Зейнегуль Клышбековна

ECONOMICS / <<ШУШетиМ~^©УГМак>>#9(Ш,2©2©

УДК: 336.025

Есымханова Зейнегуль Клышбековна

профессор, Университет «Туран-Астана», г. Нур-Султан, Республика Казахстан, Ниязбекова Шакизада Утеулиевна PhD, Московский университет имени С.Ю. Витте, г. Москва, Российская Федерация, Жумаксанова Карлыгаш Муратовна ас.профессор,

Казахский автомобильно-дорожный институт имени Л.Б.Гончарова,

г.Алматы, Республика Казахстан, Даулетханова Жанар Даулетханкызы магистр, АО «Финансовая Академия», г. Нур-Султан, Республика Казахстан, Есимханов Кайрат Темирбекович

магистрант, Университет Туран-Астана,

г. Нур-Султан, Республика Казахстан, DOI: 10.24411/2520- 6990-2020-11620 ТЕНДЕНЦИИ ЭФФЕКТИВНОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РК

Yessymkhanova Zeinegul K.

TAU University, Niyazbekova Shakizada U.

Moscow Witte University, Zhumaxanova ^rlygash М.

Kazakh automobile and road Institute named after L. B. Goncharov,

Dauletkhanova Zhanar D. JSC «Financial Academy» Yessymkhanov Kairat T.

TAU University

TRENDS OF EFFECTIVE IMPLEMENTATION OF TAX ADMINISTRATION IN THE REPUBLIC

OF KAZAKHSTAN

Аннотация

В статье рассмотрены современные тенденции совершенствования налогового администрирования в Казахстане с учетом требований международных стандартов. При написании статьи были применены методы сравнительного и описательного характера, абстрактного мышления и метод анализа и синтеза. Показана необходимость совершенствования действующей система налогового администрирования в Республике Казахстан на основе применения новых налоговых механизмов. Выявлены некоторые проблемы и определены перспективы дальнейшего совершенствования налогового администрирования в Казахстане на основе применения системы управления рисками при проведении налогового контроля.

Abstract

Consider current trends in improving tax administration in Kazakhstan, taking into account the requirements of international standards. When writing the article, methods of comparative and descriptive nature, abstract thinking and the method of analysis and synthesis were applied. The necessity of improving the current system of tax administration in the Republic of Kazakhstan on the basis of the application of new tax mechanisms. Some problems are identified and prospects for further improvement of tax administration in Kazakhstan are determined on the basis of the application of the risk management system for tax control.

Важнейшим источником формирования доходов любого государства являются налоги, что требует необходимость проведения им эффективной

налоговой политики. Для достижения этого, уполномоченные государственные налоговые органы

<<ШУШетиМ~^©У©Ма1>#9(Ш,2©2© / БСОШМТСБ

149

осуществляют налоговое администрирование в целях обеспечения исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применяют меры по обеспечению исполнения налоговых обязательств, в том числе и принудительного характера (за счет денег, находящихся на банковских счетах; со счетов дебиторов; за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества; в виде принудительного выпуска объявленных акций и др.).

Реализация налоговой политики государства во многом обеспечивается посредством налогового администрирования. Основанная цель системы налогового администрирования заключается в увеличении уровня собираемости налогов, что обеспечивается всеми ее элементами.

В Послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева от 31 января 2017 года «Третья модернизация Казахстана: глобальная конкурентоспособность» одной из ключевых задач является приведение налогово-бюджетной политики к новым экономическим реалиям. Поставлены задачи по стимулированию выхода бизнеса из «тени», расширению налоговой базы в несырьевом секторе, оптимизация действующих налоговых льгот, реформированию специальных налоговых режимов, улучшения механизмов администрирования налога на добавленную стоимость (НДС) и др. [1].

Действующая система налогового администрирования. В настоящее время в Казахстане действующий налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое законодательство, основы управления налогообложением. Поэтому налоговые отношения лежат в основе налогового администрирования.

В Казахстане в соответствии пункта 1 статьи 68 Налогового кодекса Республики Казахстан: налоговое администрирование является системой (совокупностью) мер и способов, осуществляемых налоговыми органами и другими уполномоченными государственными органами по сбору налогов и платежей в бюджет, заключающихся в том числе в осуществлении налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг и иных форм налогового администрирования, установленных настоящим Кодексом [2].

Действующая система налогового администрирования в Республике Казахстан требует своего дальнейшего совершенствования в силу того, что необходимо взаимодействие налоговых органов с иными финансовыми институтами в проведении налоговых проверок с целью недопущения коррумпированности налоговой системы.

Налоговое администрирование в соответствии пункта 2 статьи 68 Налогового кодекса Республики Казахстан основывается на трех принципах: законности; повышения эффективности взаимодействия

между налогоплательщиком и налоговыми органами; дифференцированного подхода при осуществлении налогового администрирования, основанного на оценке рисков. [2].

Организационно-управленческая деятельность в области налогообложения осуществляется налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан налоговые органы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. Комитет государственных доходов (КГД) Министерства финансов Республики Казахстан и его территориальные органы образуют единую структуру налоговых органов Казахстана [3].

Налоговое администрирование, основывается на положениях налогового законодательства и иных нормативно-правовых актов Республики Казахстан. Налоговое администрирование слагается из налогового планирования, налогового учета, налогового регулирования и налогового контроля, которые по своей сути представляют управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т. д. Основные реализуемые налоговым администрированием функции подобны функциям управления: планирование, учет, контроль и регулирование. Каждая из этих функций имеет свой инструментарий, то есть использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач.

Тенденции совершенствования налогового администрирования. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является проведения налогового контроля.

Налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый налоговыми органами, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы. Налоговый контроль осуществляется в двух формах: форме налоговой проверки и иных формах государственного контроля (Таблица 1) [2].

Согласно, нового Налогового Кодекса в Казахстане регламентированы 2 вида налоговых проверок: выборочные налоговые проверки и внеплановые налоговые проверки. В рамках дальнейшего совершенствования налогового администрирования налоговая система Казахстана вступила на качественно новый этап развития, максимально приближенной международной практике.

Так, в настоящее время важной составляющей при проведении налогового контроля в Республике Казахстан является система управления рисками (СУР). В настоящее время действуют системы управления рисками в планировании и организации налоговых проверок. Разработаны и утверждены критерии оценки степени рисков.

СУР - это комплекс мероприятий для оценки вероятности неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, которые могут нанести ущерб государству.

150 БСОШМГСБ / «€®Ук®©У1Ут-^®УГМа1»#91611),2©2©

Таблица 1

Формы налогового контроля в Республике Казахстан_

Формы налогового контроля в Республике Казахстан

Виды форм налогового контроля Налоговые проверки Иные формы государственного контроля

Способы и приемы осуществления налогового контроля - комплексная; - тематическая; - встречная; - хронометражное обследование. - регистрация налогоплательщиков в налоговых органах; - прием налоговых форм; - камеральный контроль; - налоговый мониторинг; - налоговое обследование; - контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта; - установление соответствия заявителя квалификационным требованиям, предъявляемым к деятельности по производству этилового спирта и алкогольной продукции, а также табачных изделий.

Примечание: составлено на основе пунктов 2 и 4 статьи 69 Налогового Кодекса РК и пункта 1 статьи 140 [2].

СУР включает меры, которые применяют органы налоговой службы для выявления и предупреждения риска. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение вышеуказанных форм налогового контроля. Так, например, если налогоплательщик имеет значительное число нарушений и минимальные расходы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, такое предприятие будет проверяться чаще.

В соответствии с рекомендациями Всемирного банка налоговые органы разработали баллы по критериям риска, которые суммируются для определения общего итога по всем критериям. Результаты общего суммарного итога по всем критериям риска используются для определения и дифференциации налогоплательщиков по степени рисков. Всего методика исчисления определила 7 критериев риска, которые и выявляют неблагонадежность налогоплательщиков. [4].

В настоящее время разработаны критерии для определения степени риска налогоплательщиков и отбора действующих налогоплательщиков в разрезе регионов для проведения плановых налоговых проверок. Данные критерии не распространяются на некоммерческие организации. К таковым относятся организации, работающие в социальной сфере, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, и юридические лица, использующие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Основанием для назначения плановой налоговой проверки субъектов частного предпринимательства является план, утвержденный уполномоченным органом контроля и надзора (КГД Министерства финансов Республики Казахстан) в соответствии с системой оценки рисков и с учетом установленных временных интервалов по отношению к предшествующим проверкам с целью предупреждения угрозы жизни и здоровью человека, окружающей среде, законным интересам физических и юридических лиц, государства и пр.

Для определения критерий оценки рисков разработана система управления рисками. В соответствии со статьями 136 и 137 Налогового кодекса Республики Казахстан, СУР основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска. Риском признается вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству [2].

На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля. Разработанная налоговыми органами система управления рисками позволяет на уровне камерального контроля определять предприятия попадающих в категорию риска и подлежащие к проведению документальных проверок в первую очередь. Существуют два вида критерии оценки степени риска: объективные критерии оценки степени риска и субъективные критерии оценки степени риска.

Взамен отмене плановых налоговых проверок, проводятся выборочные налоговые проверки на основе применения СУР. Выборочные налоговые проверки назначаются в отношении налогоплательщиков, отнесенных к высокой степени по каждому риску, исходя из приоритетности проверяемых субъектов (объектов) с наибольшим показателем степени риска и штатной численности должностных лиц структурных подразделений органов государственных доходов, осуществляющих проверки.

В настоящее время, налоговая политика Казахстана направлена на дальнейшее совершенствование системы налогообложения и снижения налоговой нагрузки (снижение ставок, упрощенный налоговый режим, разновидность налоговых льгот, введение налоговой преференции и прочее).

В этой связи приведем мнение видного казахстанского ученого и экономиста А. Есентугелова: «...налоговую нагрузку необходимо сккоректиро-вать с учетом размера «теневой экономики».». [5, с.339].

<<ШУШетиМ~^©У©Ма1>#9(Ш,2©2© / ECONOMICS

151

Также существуют мнения, что «...сопротивление против непомерного налогообложения может приобретать, как это имеет место в настоящее время, скрытую форму - массовое уклонение от налогов и уход значительной части предпринимателей в «теневую экономику»» [6, с.364]. Так как у нас стране в последние годы все налоговые новшества направлены на оптимизацию налогообложения, повышения как уровня собираемости налогов, так и уровня повышения налоговой грамотности населения (с 2018 года введен принцип добросовестности налогоплательщиков). В этой связи,

дальнейшее совершенствование налогового администрирования повлияет на снижения так называемой «теневой экономики».

Далее рассмотрим практические аспекты системы налогообложения в Республике Казахстан за последние годы (таблица 2).

За последние годы в Казахстане налоговая политика носит фискальный характер, однако, удельный вес налоговых поступлений в доходах бюджета страны ежегодно снижается.

Таблица 2

Динамика поступления налогов и платежей в государственный бюджет РК за 2016-2019 гг.

Наименование 2016 год 2017 год 2018 год 2019 год

ДОХОДЫ, всего 9308485 11 567 691 10 808 573 12 758 479

Налоговые поступления 6023263 6 810 851 7 890 048 9 216 474

Корпоративный подоходный налог 1 437 365 1 538 785 1 687 577 1 974 763

Индивидуальный подоходный налог 691778 750 212 838 394 876 324

Социальный налог 530440 576 607 618 505 696 635

Налог на добавленную стоимость 1495682 1 664 699 2 034314 2 693 127

Акцизы 205231 255 994 311 856 343 409

Прочие налоговые поступления 1662767 2 024 554 2 399 402 2 632 216

Неналоговые поступления 369424 273 872 225 988 354 463

Поступления от продажи основного капитала 60225 68 650 92 536 117 542

Поступления трансфертов 2855574 4 414317 2 600 000 3 070 000

Источник: Данные их официального сайта Министерства финансов Республики Казахстан -http://www.minfin.gov.kz/[7].

В таблице 2 приведены данные о структуре доходной части государственного бюджетов Казахстана за период 2016-2019 годы [7]. Данные таблицы 2 свидетельствуют роли налоговых поступлений в доходной части государственного бюджета страны.

Бюджет Казахстана формируется в основном за счет налоговых поступлений. По итогам 2019 года они обеспечили формирование около 40% всех доходов государственного бюджета, что меньше, чем в предыдущие годы (2013 г. - 75%, 2014 г. -70% и др.). Это объясняется ухудшением финансово-экономического положения на отдельных предприятиях в связи с изменением цен на мировые сырьевые ресурсы, экспортируемые Казахстаном. Наблюдается изменение структуры налоговых поступлений. Происходит снижение удельного веса налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога. Вместе с тем растет удельный вес индивидуального подоходного налога, акциз, социального налога и др.

Выводы. В целях реализации вышеуказанных задач нынешним проектом Налогового Кодекса РК предусмотрены следующие меры дальнейшего совершенствование налогового администрирования:

-перевод отдельных налоговых услуг на электронный формат;

-отмена представления некоторых форм налоговой отчетности в связи с переходом на электронный формат обмена информацией государственными органами;

-совершенствование процедур назначения проверок, а также пересмотр и сокращение оснований для назначения внеплановых налоговых проверок;

-прекращению деятельности в принудительном порядке налогоплательщиков, не осуществляющих деятельность в течение 5-ти лет и более;

-распространение упрощенного порядка прекращения деятельности физических лиц, занимающихся частной практикой, на основе камерального контроля (без проведения налоговой проверки);

-совершенствование механизма взимания косвенных налогов путем реформирования системы администрирования налога на добавленную стоимость (введение контрольного счета НДС на добровольной основе) и др.

Таким образом, принимаемые меры, связанные с дальнейшим совершенствованием налогового администрирования направлены, с одной стороны на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, и с другой стороны для исполнения доходной части государственного бюджета на счет налоговых поступлений, что несомненно подчеркивает об эффективности проводимой налоговой политики Казахстана.

Список литературы

1 .Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева от 31 января 2017 года «Третья модернизация Казахстана: глобальная конкурентоспособность».

EC0N0MICS / «€©Ук©©У1Ут-^©УГМа1»#91611),2©2©

152
2.Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года№ 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
3.Положение о Комитете государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 26 сентября 2014 года № 417.
4. Типовая система управления рисками, которая применяется при формировании перечня объектов государственного аудита и финансового контроля на соответствующий год и проведении внешнего государственного аудита, утвержденной нормативным постановлением Счетного комитета

по контролю за исполнением республиканского бюджета от 28 ноября 2015года № 13-Н^.

5. Есентугелов А. Стратегия процветания страны в условиях меняющегося мира. Уроки мирового кризиса и модернизация казахстанской экономики. Монография. Алматы: 2011. - 400 с.
6.Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. Алматы: ТОО «Издательство «Н0РМА-К»2011. - 2002. 392с.
7.Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстанhttp://www.minfln.gov.kz.(дата обращения: 09.01.2019).
налоги налоговое администрирование налоговый контроль система управления рисками специальный налоговый режим налоговый механизм taxes tax administration tax control risk management system
Другие работы в данной теме:
Научтруд |